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利潤和開支的分攤計算

采取分攤盤算支配,可能會帶來應如何分配間接開支的問題.簡而言之,這些開支若同時用于賺取在香港及香港以外所得的利潤,則應按得自香港及香港以外的利潤在利潤總額各占的比例分攤盤算.

引言

1.本冊子撮要地說明《中國內(nèi)地和香港特殊行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅的支配》(以下簡稱《支配》)有關企業(yè)的事宜.如想獲得更詳盡數(shù)據(jù),請參考「香港稅務條例釋義及履行指引第32號」.本冊子并無法律束縛力,亦不會影響任何人士向稅務局局長,稅務上訴委員會或法院提出反對.

2.《支配》在香港實用于1998年4月1日或以后開端的課稅年度中取得的收入;在內(nèi)地則實用于1998年7月1日或以后取的所得.

目錄

1.「地區(qū)起源」征稅原則

2.《支配》所實用的人

3.《支配》所實用的稅種

4.企業(yè)的概念

5.居民的定義

(1)"個人"居民

(2)"公司"居民

(3)"集團"居民

6.居民身分認證

7.申請請求獲得《支配》待遇的資歷及期限

8.常設機構(gòu)的概念

9.常設機構(gòu)的特色

10.不構(gòu)成常設機構(gòu)的運動

11.代表辦事處

12.來料加工

13.建筑工地、建筑、裝配或安裝工程

14.工程作業(yè)時光的盤算辦法

15.企業(yè)供給勞務

16.營業(yè)代理人

(1)非獨立代理人

(2)獨立代理人

17.營業(yè)利潤

18.投資間接所得

19.海運、空運和陸運

(1)海運

(2)空運

(3)陸運

20.稅收抵免

21.協(xié)商

22.查詢有關《支配》的事宜

1.「地區(qū)起源」征稅原則

香港是采取「地區(qū)起源」原則征稅.所有在香港發(fā)生或得自香港的利得均須征利得稅;但源自香港境外的利得則毋須征稅.

2.《支配》所實用的人

《支配》實用于內(nèi)地或香港或者同時為雙方居民的人.

3.《支配》所實用的稅種

在內(nèi)地,《支配》實用于個人所得稅、外商投資企業(yè)所得稅,及外國企業(yè)所得稅(經(jīng)營跨境的海運、空運及陸運企業(yè)亦包含營業(yè)稅).在香港,則實用于利得稅、薪俸稅及個人入息課稅.

4.企業(yè)的概念

《支配》沒有界定"企業(yè)"的定義,此詞可按香港和內(nèi)地各自的法例說明.

在內(nèi)地,"企業(yè)"是指依法設立、以營利為目標從事生產(chǎn)、貿(mào)易或其它運動賺取利潤的經(jīng)濟組織,并要單獨盤算成本和費用,以及自信盈虧.

在香港,"企業(yè)"是指任何從事經(jīng)營或商業(yè)的運動,例如生產(chǎn)和貿(mào)易.本局以為企業(yè)一詞應包含公司或任何其它集團.

5.「居民」的定義

依據(jù)《支配》第六條,「居民」是指依照雙辦法律,由于住所、居所、實際管理機構(gòu)或總機構(gòu)所在地,或者其它相似的尺度,在一方負有納稅責任的人.至于「人」一語包含個人、公司或其它集團.

(1)"個人"居民

請參閱《內(nèi)地與香港避免雙重征稅支配-個人勞務須知》第一題有關個人居民的資料.

(2)"公司"居民

公司是指法人集團或在稅務上視同法人集團的實體.在《支配》或《稅務條例》(第112章)內(nèi),

都沒有"公司"居民的定義.依據(jù)案例,香港公司居民是指中央管理和掌握均在香港的公司,也就是公司真正經(jīng)營業(yè)務的處所.要判定一間公司的中央管理和掌握的所在地,純潔是依據(jù)事實推論.

(3)"集團"居民

《支配》中第七條有關"人"的定義包含"其它集團".稅務局視"其它集團"為稅務上的一個獨立征稅實體,例如合伙.本局以為合伙實際管理及掌握的所在處所,就是其居民地.

6.居民身分認證

在申請請求獲得《支配》的待遇時,申請人可能須要證明其居民身分.在這情形下、申請人應向其所屬居民地的稅務機關申請「居民身分證明書」;不能供給證明的不得享受《支配》的待遇.

當內(nèi)地有關縣(市)或以上的主管稅務機關請求香港居民提交居民證明文件時,便會發(fā)出一封轉(zhuǎn)介信(《關于請香港特殊行政區(qū)政府稅務局主管當局出具居民證明的函》)給該申請人,以轉(zhuǎn)交本局.這轉(zhuǎn)介信應連同一份填妥的「居民證明書申請表」一并交回本局處置.居民證明書申請表格可在本局索取.

本局會依據(jù)申報資料作出查證,然后發(fā)出「居民身分證明書」.若申請不被接納,會另行通知申請人.

7.申請請求獲得《支配》待遇的資歷及期限

香港居民如欲申請請求獲得《支配》的待遇(包含稅收抵免),可在填報有關該課稅年度的利得稅報稅表格時一并申請;或在該有關課稅年度終結(jié)后的兩年內(nèi)提出書面申請.申請須列明被雙重征稅收入的性質(zhì),在內(nèi)地已繳稅款的種類,和申請抵免的金額,并附上內(nèi)地的評稅通知書及繳稅證明.但申請人在有關的課稅年度內(nèi)必需符合上述第五題所界定的香港居民身分.

如果在呈交有關申請后,被雙重征稅的入息或所繳納的稅款有任何更改,申請人必需將有關數(shù)據(jù)以書面通知本局,以便作出修訂.

8.「常設機構(gòu)」的概念

常設機構(gòu)是指企業(yè)用以進行全體或部分營業(yè)運動的一個久長性的固定場合.假如香港企業(yè)在內(nèi)地設有常設機構(gòu),內(nèi)地稅務機關便有權(quán)向香港企業(yè)征稅,但仍僅以屬于該設在內(nèi)地的常設機構(gòu)的利潤為限.

9.常設機構(gòu)的特色

廣泛來說,常設機構(gòu)是具備以下的條件:

(1)它必需是一個從事營業(yè)運動的場合;

(2)它必需是固定的,并且是久長性的地點;

(3)全體或部分的營業(yè)運動是透過該營業(yè)場合而進行的.

10.不構(gòu)成常設機構(gòu)的運動

如果在固定場合的運動僅是預備性或幫助性,對企業(yè)本身并不起直接營利作用,則該場合不會被視為常設機構(gòu),這些運動包含:

(1)專為儲存、擺設或交付本企業(yè)的貨物或商品的目標而應用的設施;

(2)專為儲存、擺設或交付的目標而保留本企業(yè)貨物或商品的庫存;

(3)專為另一企業(yè)加工的目標而保留本企業(yè)貨物或商品的庫存;

(4)專為本企業(yè)采購貨物或商品,或作廣告或搜集資料的目標所設的營業(yè)場合;

(5)專為本企業(yè)進行其它預備性或幫助性運動的目標而設的固定營業(yè)場合;

(6)專為綜合以上各類運動所設的固定營業(yè)場合,如果在總體上該固定營業(yè)場合的全體運動屬于預備性或幫助性質(zhì).

11.代表辦事處

如果代表辦事地方經(jīng)營的運動不超出以下的規(guī)模,便不會被視為構(gòu)成常設機構(gòu)而被征稅:

(1)專為本企業(yè)供給服務;

(2)所供給的服務不起直接營利作用;

(3)只供給一般支撐性運動.但如果辦事處為本企業(yè)負起某些監(jiān)視管理或管理業(yè)務運作的功效,這些運動便不屬支撐性運動,在此情形下,該固定營業(yè)場合會被視為常設機構(gòu).

12.來料加工

香港廠商與內(nèi)地企業(yè)簽署合約進行來料加工,廣泛有以下兩種情勢:

(1)與內(nèi)地單位合作經(jīng)營承包

港商供給原料、技巧、設計、培訓、管理、監(jiān)視等,而內(nèi)地則供給加工、制作或裝配所需的廠房、

土地和勞工.

實際上,該內(nèi)地的加工單位是香港廠商的獨立分包商.香港廠商從出售貨品所得的利潤毋須分攤盤算,全體都應繳利得稅.但稅務局采用了優(yōu)惠的處置辦法,只按50:50比例分攤盤算一半的利潤,盤算應在港繳納的利得稅(請參閱第二十題有關稅收抵免方面的資料).

《支配》生效后,稅務局仍按上述辦法向港商征稅.

(2)獨立分包商承包

香港廠商把加工工序分判給內(nèi)地的獨立分包商承包,有關的費用是在互不關聯(lián)的情形下支付,則在內(nèi)地進行的加工工序不會被視作由港商所進行.內(nèi)地分包商由承包所得的收入,須繳內(nèi)地的企業(yè)所得稅,而港商從出售貨品的全體所得,則須繳利得稅.

13.建筑工地、建筑、裝配或安裝工程

依據(jù)《稅務條例》(第112章)的規(guī)定,任何人從承包香港工程取得的所得,不論施工時光長短,均須繳利得稅.

《支配》生效后,如果內(nèi)地居民在香港承包工程的作業(yè)時光持續(xù)六個月或以上,全部工程所得要征利得稅;但如果連續(xù)作業(yè)不超過六個月的話,該項承包工程不會構(gòu)成在港的常設機構(gòu),所得的利潤毋須征稅.同樣地,香港居民在內(nèi)地承包工程連續(xù)作業(yè)不超過六個月的話,也會獲得同等的待遇.

14.工程作業(yè)時光的盤算辦法

盤算的辦法,是由工程開端施工的日期起(包含一切預備運動),直至作業(yè)全體停止及交付應用者的日期為止.如果期間涉及兩個年度,應跨年度盤算.如果就同一工地或同一工程持續(xù)承包兩個或以上的項目,應以第一個項目開端至最后一個項目完成的日期盤算持續(xù)日期,而不能就個別項目分離盤算;但如果這些項目是為不同工程在不同地點施工,則可分離盤算其持續(xù)日期.

15.企業(yè)供給勞務

香港企業(yè)如果通過雇員或者雇用的其它人員,在任何12個月中,持續(xù)或累計超過6個月在內(nèi)地為同一項目或相干聯(lián)的項目供給以下勞務,包含咨詢勞務,便會在內(nèi)地構(gòu)成常設機構(gòu);企業(yè)在內(nèi)地所供給勞務的全體所得,便要征稅.

咨詢勞務的規(guī)模包含:

(1)對工程建設或企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)裝備或產(chǎn)品技巧的改進、選擇或協(xié)助經(jīng)營管理的改良等;

(2)投資項目可行性剖析以及設計計劃的選擇.

16.營業(yè)代理人

(1)非獨立代理人

當一個非獨立代理人(即在香港企業(yè)全面掌握和引導下進行運動的代理人),經(jīng)常代表該企業(yè)在

內(nèi)地進行運動,并有權(quán)簽署合約,包含參予細節(jié)會談,約定條文,即使他不是合約的最后簽訂

人,他會被視為香港企業(yè)在內(nèi)地設有常設機構(gòu),按內(nèi)地稅法征稅.

(2)獨立代理人

當香港企業(yè)透過獨立代理人,在內(nèi)地進行運動,只要該代理人不是全體或幾乎全體代表該企業(yè),

該企業(yè)便不會被視為在內(nèi)地設有常設機構(gòu).

17.營業(yè)利潤

在內(nèi)地,"利潤"是指企業(yè)直接從事經(jīng)營運動所取得的所有利潤;在香港,"利潤"是指企業(yè)的業(yè)務依據(jù)一般認可會計原則和按稅務條例的規(guī)定盤算的營業(yè)利潤.

18.投資間接所得

香港企業(yè)在內(nèi)地所取得的投資間吸收入,例如對不動產(chǎn)的所得、租金及資天性財產(chǎn)收益等,是否被界定為營業(yè)利潤而須在內(nèi)地繳企業(yè)所得稅,要視乎該項所得是否通過該企業(yè)設在內(nèi)地的常設機構(gòu)或固定基地經(jīng)營業(yè)務而取得.換言之,如果該項所得是與設在內(nèi)地的常設機構(gòu)或固定基地有實際接洽,該所得便屬該常設機構(gòu)的營業(yè)利潤,須在內(nèi)地征稅.

如果香港企業(yè)在內(nèi)地未設有常設機構(gòu),上述在內(nèi)地所取得的投資間吸收入,須按內(nèi)地稅法繳納預提所得稅.

19.海運、空運和陸運

(1)海運

按《支配》,香港擁有對香港航運企業(yè)的航運業(yè)務收入的征稅權(quán);因此,該企業(yè)在內(nèi)地裝運的有

關收入,在內(nèi)地可獲豁免所得稅和營業(yè)稅.依據(jù)《稅務條例》(第112章)第23B條的規(guī)定,在

盤算香港航運企業(yè)源自香港的航運利潤時,以香港注冊船舶在香港水域內(nèi)裝運上船或進行拖船出

海所收取的款項,不用征收利得稅.同時,香港航運企業(yè)以船舶航行于香港水域與內(nèi)河貿(mào)易水域

之間所收取的船費的一半亦毋須征稅.

《支配》生效后,上述收入仍然可獲豁免在港征稅.

(2)空運

按《支配》,香港擁有對香港空運企業(yè)的航空運輸業(yè)務收入的征稅權(quán);因此,香港企業(yè)在內(nèi)地裝

運的有關運載和租機收入,在內(nèi)地可獲得豁免所得稅和營業(yè)稅.但依據(jù)《稅務條例》(第112章)

第23C(2A)條的規(guī)定,該有關收入亦須包含在「有關款項」內(nèi)盤算利潤,在香港征收利得稅.

(3)陸運

按《支配》,香港陸運企業(yè)在兩地之間進行國際及跨境陸路運輸業(yè)務,只須在香港征稅;在內(nèi)地

可獲豁免和所得稅營業(yè)稅.

內(nèi)地和香港兩地的跨境陸路運輸多以合作企業(yè)情勢運作.即港方負責出車、出資,內(nèi)地負責辦

證、申請牌照、完稅和其它管理服務.此類合作企業(yè)是兩地居民結(jié)合經(jīng)營的跨境運輸業(yè)務,港方

由此合作企業(yè)取得的所得,在內(nèi)地可獲免稅,但該項所得應包含在香港陸運企業(yè)的收入內(nèi)盤算利

潤,在港征收利得稅.

20.稅收抵免

香港企業(yè)源自香港的收入,應在香港征稅.但如果該收入在內(nèi)地已繳稅,在內(nèi)地所繳的稅款,可在香港應繳稅款中抵免,但抵免額不能超過該收入按《稅務條例》(第112章)盤算的應繳稅款.未獲抵免的稅額,不可以往轉(zhuǎn)其它課稅年度.但如果該香港企業(yè)在有關的課稅年度內(nèi)沒有應繳稅款,例如在該年度內(nèi)涌現(xiàn)虧損,在內(nèi)地被征收的稅款,便不能在香港獲得抵免,也不可以向其它課稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免.

此外,如果香港制作商的利潤是按50:50比例劃分源自香港和內(nèi)地,就其中一半的利潤在內(nèi)地所繳納的稅款,不能在香港應繳稅款獲得抵免.除非在內(nèi)地被征稅的利潤超過整體利潤的一半,則超過一半的部分所繳納的內(nèi)地稅款,才可獲得稅收抵免.

21.協(xié)商

兩地的稅務主管當局贊成,如果對《支配》中條文的說明及履行有疑問或艱苦時,應由雙方主管當局通過協(xié)商設法解決問題.另外,如果香港居民以為某項內(nèi)地評稅不符合《支配》規(guī)定,應按內(nèi)地稅法規(guī)定的程序及期限首先向發(fā)出繳稅通知的內(nèi)地稅務機關提出反對;如果有關請求經(jīng)長時光后仍未能按正常程序獲得解決,他便可向香港稅務局提出正式申請,請求雙方主管當局協(xié)商處置.

22查詢有關《支配》的事宜

查詢?nèi)魏斡嘘P《支配》的事宜,可致函香港郵政總局郵箱132號稅務局高等評稅主任(雙重征稅).

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